Texto que va en el tag H1

Texto que va en el tag H1

7. Rendimientos de actividades económicas.

Los rendimientos de actividades económicas pueden determinarse mediante alguno de estos métodos:
- con carácter general, por estimación directa, admitiendo dos modalidades: la normal y la simplificada;
- si se trata de rendimientos de las pequeñas y medianas empresas y determinadas actividades profesionales accesorias, y no se superan determinados límites, por estimación objetiva.

Se establece un principio de incompatibilidad entre los diversos métodos. Así, con carácter general, un contribuyente que ejerza varias actividades no podrá aplicar diferentes métodos para la determinación de los rendimientos netos en cada una de ellas.

Estimación directa

Estimación directa normal

Puede acogerse a este método cualquier empresario o profesional y se exige llevar contabilidad con arreglo al Código de Comercio. Partiendo del resultado contable se llega al rendimiento neto siguiendo las normas del Impuesto de Sociedades.
Se aplica obligatoriamente, cuando la cifra de negocio del año anterior para todas las actividades que realice el contribuyente supere los 600.000 € y cuando se renuncie a la modalidad simplificada del método de estimación directa.

Estimación directa simplificada

Se trata de un método voluntario (la renuncia tiene un efecto de tres años como mínimo). Aplicaran este método, salvo que renuncien, los empresarios y profesionales que no puedan aplicar la estimación objetiva o que hayan renunciado a ella. La cifra de negocios del año anterior no puede superar los 600.000 €, cuando se supera se produce la exclusión (tres años) Este método no exige la llevanza de contabilidad, sino libros registro . El rendimiento neto se halla por la diferencia entre los ingresos y los gastos necesarios, excepto las provisiones. Dentro de los ingresos se incluyen: venta de bienes o prestación de servicios, trabajos realizados para la empresa, exceso de provisiones, otros ingresos de gestión, indemnizaciones percibidas de aseguradoras, subvenciones etc.… (No se incluye el IVA devengado).

Los gastos fiscalmente deducibles son los que están vinculados a la actividad que se desarrolla y se encuentren justificados y registrados (no se incluye el IVA soportado). Dentro de los gastos deducibles distinguimos los siguientes:
- Consumos de explotación: compras de bienes, mas las existencias iniciales, menos las existencias finales
- Sueldos y salarios: sueldos, dietas, gastos de viaje, retribuciones en especie.
- Seguridad social a cargo de la empresa, incluidas las cotizaciones del titular.
- Otros gastos de personal. Gastos de formación del personal, indemnizaciones, contribuciones a planes de pensiones realizadas por el empresario.
- Arrendamientos y cánones: se incluyen las cuotas de leasing.
- Reparaciones y conservación del activo material afecto.
- Servicio de profesionales independientes.( economistas , abogados, notarios…)
- Otros servicios exteriores: gastos de investigación y desarrollo, transportes, prima de seguros, gastos bancarios, publicidad, gastos de oficina…
- Tributos: no son deducibles las sanciones, recargo de apremio y recargo de presentación fuera de plazo.
- Gastos financieros: gastos de descuento de efectos, intereses de préstamos…
- Amortizaciones: para que la amortización de los bienes de inmovilizado material e intangible sean deducibles tienen que cumplir unos requisitos:

1. Efectividad de la amortización
2. La amortización se practicará de forma lineal en función de las tablas de amortización simplificada:

irpf3

  • Perdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.
  • Otros gastos fiscalmente deducibles (excepto provisiones): adquisición de libros, cursos, conferencias, cuotas colegios profesionales, primas de seguros de enfermedad del contribuyente, cónyuge e hijos menores con un máximo de 500 € por persona.
  • El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cifran en un 5% de la diferencia de ingresos menos gastos.

Los gastos fiscalmente no deducibles son los que establece el art. 14 del texto refundido del Impuesto de Sociedades.
Las empresas que determinen su rendimiento por el método de estimación directa en sus dos modalidades y cumplan los requisitos exigidos en la ley del IS, podrán aplicar los incentivos fiscales de las empresas de reducida dimensión.

Los rendimientos de actividades económicas y los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, son objeto de una reducción del 40%.
Las alteraciones patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a actividades económicas se integran con las restantes ganancias y pérdidas patrimoniales del contribuyente. No intervienen, pues, en las fases de determinación del rendimiento neto.

Nota importante (disposición adicional vigésima séptima ley IRPF)

Con efectos desde el 1 de Enero del 2009 se establece una nueva reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo que será aplicable en los ejercicios 2009-2010 y 2011.

Requisitos:

  • Importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de las actividades inferior a 5 millones de euros.
  • Plantilla media inferior a 25 empleados.
  • Que el contribuyente mantenga o cree empleo en el ejercicio.

Si se cumplen los anteriores requisitos los contribuyentes podrán reducir en un 20% el importe del rendimiento neto positivo de todas las actividades.

Estimación objetiva

La Orden EHA/99/2010, de 28 de enero, desarrolla para el año 2010 el método de estimación objetiva del IRPF.

El método de estimación objetiva (EO) se aplica a las pequeñas y medianas empresas.
Características:

  • se trata de un método voluntario
  • pretende una simplificación en las normas de determinación del rendimiento neto, aunque se basa en las declaraciones del contribuyente
  • exige un reducido apoyo contable y registral

Existe una incompatibilidad absoluta entre la EO y la estimación directa. En consecuencia, si el contribuyente determina el rendimiento neto de alguna actividad por el método de estimación directa, habrá de determinar el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad correspondiente de la estimación directa.

El método de estimación objetiva se aplica a las actividades económicas, siempre y cuando concurran los siguientes requisitos:
1. Que se encuentren comprendidas entre las actividades que determine el Ministro de Economía y Hacienda.
2. Que no se encuentren excluidas de la aplicación de este método
3. Que el contribuyente no haya renunciado a su aplicación
4. Que el volumen de rendimientos íntegros del contribuyente, en el año inmediato anterior, no supere cualquiera de los siguientes importes:
a. Para el conjunto de sus actividades económicas, 450.000 euros anuales.
b. Para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales, 300.000 euros.
5. Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior no supere la cantidad de 300.000 €

La exclusión se produce cuando concurre cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Si se superan los límites previstos de rendimientos íntegros o de volumen de compras o se desarrollan actividades total o parcialmente fuera del territorio español
2. Cuando se superan los límites que se establecen en la correspondiente OM para cada modalidad (número personas empleadas, de vehículos o de bateas).
3. Cuando se produzca la exclusión del régimen simplificado en el IVA.

La exclusión provoca las siguientes consecuencias:

1. La exclusión no produce efectos en el mismo año en que se produzca la correspondiente circunstancia, sino en los tres años siguientes.
2. La exclusión del método de estimación objetiva implicará, la inclusión de las actividades económicas del contribuyente en el método de estimación directa, modalidad simplificada, siempre que reúna los requisitos previstos.
3. La exclusión de la EO implica, asimismo, la exclusión del régimen simplificado del IVA.

Nota importante
Para los ejercicios 2009 y 2010 se ha establecido una reducción general del rendimiento neto de módulos del 5%, aplicable a todas las actividades en estimación objetiva, con lo que se pretende adecuar la tributación de este régimen al actual descenso de la actividad económica.
Además para el ejercicio 2010, la Orden EHA/99/2010 ha establecido dos medidas:
1. Para fomentar la contratación de personas con discapacidad, se incrementa del 40% al 60% la reducción aplicable al modulo “ personal asalariado con discapacidad”
2. Para promover el autoempleo de las personas con discapacidad, se mejora en un 20% los índices correctores por inicio de actividad.

Obligaciones formales, contables y registrales

Documentación de operaciones vinculadas: las ya expuestas en el impuesto de sociedades.
Todos los contribuyentes del IRPF, tienen obligación de conservar, durante el plazo máximo de prescripción (4 años), las facturas y los justificantes de deducciones y reducciones que se hayan practicado.
Para ver las obligaciones contables y registrales de los contribuyentes del IRPF ver cuadro adjunto.

irpf5

Obligaciones formales de carácter general

1. Los empresarios y profesionales están obligados a expedir y entregar factura por cada una de las operaciones que realicen. (RD 1496/2003), estas facturas tienen que ajustarse a unos requisitos que establece dicho real decreto.
2. las personas físicas y jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica a que se refiere la LGT art.35.4) tiene la obligación de disponer de un numero de identificación fiscal (NIF) para las relaciones de naturaleza o con trascendencia tributarias. Hay que solicitarlo a la Administración.
3. Alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores:
4. La declaración o relación anual que han de presentar los empresarios, profesionales y entidades públicas acerca de sus operaciones con terceras personas tiene una primordial finalidad: servir como instrumento a la Inspección de los Tributos para el desarrollo de sus funciones de comprobación e inspección (solo hay que declarar las que superen los 3.005,06 €).

Pagos a cuenta

Hay tres tipos de pagos a cuenta:
- Retenciones
- Ingresos a cuenta,
- Pagos fraccionados

Se encuentran sujetos a retención los siguientes rendimientos de actividades económicas:
- Los rendimientos de actividades profesionales: 15% (7% nuevas actividades)
- Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas
- Los rendimientos de actividades forestales
- Los rendimientos de determinadas actividades empresariales acogidas a EO

Están obligados a realizar pagos fraccionados del impuesto los contribuyentes que ejercen actividades empresariales y profesionales, cualquiera que sea el método de determinación de sus rendimientos (estimación directa -normal y simplificada- o estimación objetiva). Actividades en estimación directa, normal o simplificada (no agrícolas ni ganaderas ni forestales). La declaración de ingreso de los pagos fraccionados es trimestral, se realiza dentro de los 20 primeros días de los meses de abril, julio y octubre y dentro de los 30 primeros días de enero. El pago fraccionado es el 20% del rendimiento neto desde el primer dia del año hasta el final del trimestre. Actividades en estimaciones objetivas (no agrícolas ni ganaderas ni forestales) Cada pago trimestral consistirá en la aplicación sobre el rendimiento neto resultante de las fases indicadas en el esquema del de los siguientes porcentajes (en función del número de personas asalariadas existentes):

irpf4

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

El IVA es un impuesto armonizado en la Comunidad Europea (CE),
Se rige por las siguientes normas:
- la ley del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), L 37/1992;
- el reglamento del impuesto (RIVA), RD 1624/1992.

Están sujetas al impuesto las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas en España por empresarios o profesionales. Las sociedades mercantiles se presume que son empresarios.

Los tipos del IVA vigentes a partir del 1 de julio del 2010 son los siguientes:
- general: 18%
- reducido: 8%
Entrega de bienes gravadas a tipo reducido:

  • Productos alimenticios
  • Agua
  • Materiales para actividades agrícolas
  • Medicamentos para uso veterinario
  • Aparatos y material sanitario
  • Viviendas, garajes y anexos
  • Flores y plantas vivas
  • Objetos de arte, antigüedades y objetos de colección

Prestación de servicios gravados a tipo reducido

  • Transportes de viajeros
  • Hostelería y restaurantes
  • Actividades agrícolas, forestales y ganaderas
  • Artistas
  • Limpieza urbana
  • Manifestaciones culturales
  • Espectáculos y servicios deportivos
  • Asistencia social
  • Asistencia sanitaria
  • Ferias y exposiciones comerciales
  • Empresas funerarias
  • Aprovechamiento de inmuebles por turno
  • Servicios de peluquería
  • Servicios de albañilería
  • Radiodifusión y televisión digital

Superreducido: 4%

  • Alimentos
  • Libros, revistas y periódicos
  • Material escolar
  • Especialidades farmacéuticas
  • Prótesis y vehículos para minusválidos
  • Viviendas de protección oficial y viviendas adquiridas por entidades dedicadas al arrendamiento
  • Ejecuciones de obra
  • Reparación y adaptación de vehículos de minusválidos

Los tipos reducido y superreducido se aplican exclusivamente a las operaciones enumeradas expresa y limitativamente por la ley. Las demás operaciones se gravan al tipo general.

Impuesto sobre actividades económicas

La finalidad de este tributo es, además de recaudatoria, claramente censal.
Están exentos del impuesto siempre que el importe de su cifra de negocios sea inferior a 1.000.000 euros, con independencia de la naturaleza de las actividades que ejerzan, los sujetos pasivos del IS, las sociedades civiles y las entidades de la LGT art.35.4 así como los contribuyentes por el IRNR que operen en España mediante establecimiento permanente. La Agencia Tributaria entiende que la exención de las personas físicas no es aplicable a las personas físicas no residentes sin establecimiento permanente en territorio español y a las personas físicas no residentes con establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe neto de cifra de negocios igual o superior a 1.000.000 de euros (AEAT 29-1-09).