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Sociedades 02: Doble imposición & ETVE

Sistema general.


La Ley prevé varios métodos muy elaborados para evitar la doble imposición sobre beneficios gravados ya en la sociedad participada. La ley española prevé para cada tipo de doble imposición un método para contrarrestar los efectos. En general los métodos usados en España como en otros países son los de la imputación con un máximo del % del impuesto español sobre la renta extranjera o la exención con varias modalidades.

MÉTODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN ESPAÑA

La doble imposición interna. (30 IS)


  • Dividendos y participación en los resultados. España aplica una deducción del 50% del impuesto sobre los beneficios recibidos. Cuando una sociedad española recibe dividendos de su filial en principio el 50% del IS que debe la sociedad sobre estos dividendos será deducido de la cuota íntegra (30,1 IS). La deducción será del 100% cuando la participación sea de por lo menos 5% mantenida durante por lo menos un año (30,2 IS)
  • Ganancia patrimonial obtenida con la enajenación de participaciones. La sociedad que tenga por lo menos el 5% del capital social de una filial durante por lo menos 1 año y esté sujeta al tipo general puede aplicar la deducción sobre los beneficios no distribuidos. Las plusvalías tácitas no forman parte de la base de la deducción.
  • La doble imposición externa.


    Método: deducción de la cuota extranjera.
    Este método se aplica cuando la misma renta es gravada en la misma persona. El IS da una deducción por el mínimo de los dos importes siguientes (31 IS):
  • El importe del impuesto extranjero pagado. Este impuesto tiene que ser de naturaleza idéntica o análoga al IS.
  • El tipo español sobre la renta extranjera. Se gira el tipo español sobre la renta bruta.
  • Se calcula la deducción por país y , si es al caso, por establecimiento permanente (31,3). Cuando la cuota no sea suficiente, la sociedad puede compensarla con cuotas de los 10 años siguientes (31,4)

    Método: por dividendos y participaciones en beneficios. Este método evita la doble imposición de dividendos gravados en un país y recibidos por la sociedad matriz española. En esta variante para evitar la doble imposición se calcula el dividendo bruto y los beneficios brutos con su impuesto sobre sociedades extranjero. El total de los impuestos extranjeros se deduce del IS español. El máximo aquí es también el IS español.

    Método: por exención de renta de establecimiento permanente. Para la situación de una sociedad española con un establecimiento permanente en el extranjero, la doble imposición económica se evita también a través del método de la exención (22 IS). Requisitos son:

  • Por lo menos el 85% de la renta procede de actividades económicas desarrolladas por el establecimiento permanente.
  • El establecimiento permanente no tiene su domicilio en un paraíso fiscal.
  • Los beneficios del establecimiento permanente se gravan por un impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IS.
  • Método: por exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades no residentes. Para la situación de una sociedad española con participaciones de filiales extranjeras se aplica también el método de la exención (21 IS). Tanto los dividendos y la ganancia patrimonial obtenida por la transmisión de participaciones de una sociedad extranjera están exentos. Los requisitos son iguales que en el apartado anterior. Se trata de evitar la doble imposición de beneficios y no de obtener un beneficio fiscal. Por esto una pérdida como resultado de una transmisión de participaciones no es deducible del resultado de la entidad matriz.

    La Entidad de tenencia de valores extranjeros (ETVE).


    Un vehículo fiscal muy interesante es la "Entidad de tenencia de valores extranjeros" o "ETVE". Compite con figuras fiscales extranjeras en el campo de las sociedades holding. Se trata de una sociedad residente de España con participaciones extranjeras, que tienen una empresa. Para poder aplicar el régimen, la entidad y las participaciones deben cumplir una serie de requisitos (116-119 IS). Uno de ellos es que la sociedad matriz tenga una organización para gestionar las participaciones. La filial no puede estar establecida en un paraíso fiscal y la participación de la ETVE tiene que tener un mínimo de 5% o el valor de adquisición es más de 6.000.000,- € (117 IS), mantenidas durante por lo menos 1 año y la filial tiene que estar gravada por un impuesto comparable al IS.

    Entonces para ETVE:

  • Los dividendos procedentes de las participaciones extranjeras están exentos en la base imponible de la ETVE.
  • La ganancia patrimonial obtenida con la transmisión de la participación exenta igualmente, si supera una posible corrección negativa aplicada en el pasado; no sólo estén exentos los beneficios que correspondan a la reserva después de impuestos de la participación sino también la ganancia patrimonial imputable a la plusvalía tácita de la participación.
  • Los gastos relacionados con la tenencia de la participación son deducibles (interés, por ejemplo).
  • Consecuencias para los socios de la ETVE:

    Para el socio de la entidad ETVE no residente, persona física o persona jurídica sin estar establecido en un paraíso fiscal, las consecuencias son (118,1,c IS), que los dividendos procedentes de beneficios recibidos por la entidad y exentos según los criterios anteriormente mencionados pueden ser distribuidos sin imposición en España y una ganancia patrimonial obtenida con la transmisión de las participaciones en la ETVE no tributa en España.

    La transparencia fiscal internacional.


    Bajo condiciones, la renta de una entidad no residente con actividades no empresariales está imputada directamente a los socios residentes de España. Para calificar como renta imputada la entidad no residente tiene que gozar de tributación privilegiada. Esto ocurre, cuando el gravamen de la entidad no residente sea inferior al 75% del que habría correspondido de acuerdo con las normas del IS español.

    Para los importes y detalles se remite al sumario en formato PDF.