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3. ¿ Como se liquida el Impuesto de Sociedades?: cálculo de la Base Imponible, tipos impositivos y deuda tributaria

En el impuesto de Sociedades lo que se grava es la obtención de renta por parte del sujeto pasivo (la sociedad).
Esta renta es gravada en el IS y posteriormente en el impuesto personal de los socios de la sociedad, cuando se distribuya en forma de dividendo.
La liquidación del Impuesto de Sociedades se realiza según el siguiente esquema:

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Para determinar la base imponible, se parte del resultado contable, siempre que se haya determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las leyes relativas a la determinación de ese resultado, así como en las demás disposiciones dictadas en desarrollo de dichas normas.

El resultado contable no es asumido de forma incondicional por el IS, sino que debe ser objeto de corrección, con el propósito de determinar la base imponible.

Estas correcciones sobre el resultado contable pueden ser de dos tipos:

- la posible compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
- la necesidad de efectuar sobre el resultado extraído de la contabilidad determinados ajustes extracontables exigidos por la norma fiscal.

Ajustes extracontables

El resultado de la empresa se obtiene por la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio. Para su admisibilidad como partidas deducibles, los gastos deben cumplir las siguientes condiciones:

- justificación.
- contabilización.
- imputación (para ejercicios iniciados a partir del 1 de enero del 2008, se permite la deducción fiscal, sin necesidad de su imputación contable de las perdidas de las filiares a cualquier nivel)
- necesidad

La norma fiscal establece de forma expresa una serie de gastos que no tienen la consideración de deducibles

  • Retribución de los fondos propios
  • Contabilización de tributos
  • Recurso permanente de las Cámaras de Comercio
  • Multas y sanciones
  • Donativos y liberalidades
  • Saneamiento de activo
  • Pérdidas del juego
  • Fondos internos
  • Gastos de servicios en operaciones con paraísos fiscales
  • Participaciones en beneficios de los administradores
  • Obra benéfico-social de las Cajas de Ahorro
  • Participaciones preferentes

Nota: La disposición adicional undécima de la ley 4/2008, establece la libertad de amortización con mantenimiento de empleo para inversiones en inmovilizado material o inversiones inmobiliarias nuevos, efectos a actividades económicas, no siendo necesaria su contabilización y aplicables a todas las entidades. Aplicable a los ejercicios 2009-2010-2011-2012

Para calcular la Base Imponible del IS, hay que tener en cuenta también las reglas de valoración que establece la norma fiscal. Dentro de estas normas tiene especial importancia la valoración de las operaciones vinculadas

¿Que son las operaciones vinculadas?

Cuando entre las partes que intervienen en una operación exista relación de dependencia o vinculación, la ley establece unas normas para valorar dichas operaciones, de tal manera que no se obtengan ahorros fiscales ilícitos. Dichas operaciones se deben valorar al precio de mercado que, en circunstancias normales, se acordaría entre sociedades independientes.

Personas o entidades vinculadas

- Una entidad y sus socios o partícipes. En esta relación la vinculación aparece cuando el porcentaje de participación poseído es igual o superior al 5% con carácter general, o del 1% si se trata de entidades cuyos valores cotizan en un mercado regulado (mercado oficial, como la bolsa, o mercado organizado de valores no oficiales).
Por debajo de estas participaciones las relaciones entre la entidad y sus socios o partícipes se consideran como no vinculadas a todos los efectos.
- Una entidad y sus consejeros o administradores, de hecho o de derecho.
- Una entidad y los cónyuges, ascendientes o descendientes de los socios, partícipes, consejeros y administradores, en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado.
- Dos entidades que reúnan las circunstancias para formar parte del mismo grupo de sociedades, esto es, cuando entidad ostente o pueda ostentar el control de otra u otras según los criterios establecidos en el C.Com art.42 redacc L 16/2007, con independencia de la residencia de las entidades que forman el grupo y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. En definitiva, todas las entidades integrantes del mismo grupo de sociedades, tengan o no relación entre sí de participaciones en el capital de las otras sociedades, se consideran vinculadas cualquiera que sea el lugar de residencia de las mismas.
A efectos de las sociedades que integran el grupo, no forman parte del mismo las sociedades multigrupo ni las asociadas, pero sí aquellas otras que están excluidas del grupo de consolidación contable por alguna excepción.
- Una entidad y los socios o partícipes, consejeros o administradores de otra entidad, cuando ambas forman parte del mismo grupo de sociedades.
- Una entidad y los cónyuges, ascendientes o descendientes en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado de los socios o partícipes de otra entidad, cuando ambas forman parte del mismo grupo de sociedades.
- Una entidad y otra participada por la primera indirectamente en, al menos, el 25% de su capital social.
- Dos entidades en las que los mismos socios o partícipes o sus cónyuges, ascendientes o descendientes en línea directa o colateral, consanguínea o por afinidad, hasta el tercer grado, participen, directa o indirectamente en, al menos, el 25% del capital social.
- Entidad residente en España y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
- Entidad residente en el extranjero y sus establecimientos permanentes situados en España. La vinculación se extiende a las operaciones entre diferentes establecimientos permanentes situados en España correspondientes a una misma sociedad residente en el extranjero.
- Dos cooperativas que forman parte de un grupo de cooperativas que tribute en el régimen de tributación consolidada.

Además de tener que valorar las operaciones vinculada a precio de mercado, el sujeto pasivo está obligado a documentar las operaciones vinculadas que se realicen a partir del 19 -02-09. El Real Decreto de 9 de Julio del 2010 regula las obligaciones de documentar las operaciones vinculadas. En este RD se establecen dos límites que eximen de esta obligación:

1. Las personas o entidades con cifra de negocios inferior a 8 millones de euros, cuando el total de operaciones vinculadas en el periodo no supere los 100.000€ (excepto operaciones realizadas con entidades vinculadas residentes en paraísos fiscales, salvo que residan en la Unión Europea)
2. Cualquier persona o entidad, cuando la contraprestación del conjunto de operaciones realizadas en el periodo con la misma persona o entidad vinculada no supere los 250.000 € de valor de mercado (excepto las realizadas con personas o entidades residentes en paraísos fiscales, las realizadas en actividades donde se aplique el método de estimación objetiva con sociedades vinculadas, trasmisión de negocios, valores…)

El régimen sancionador relacionado con estas operaciones también es muy favorable si cumple los requisitos anteriores (se establece un límite máximo de las sanciones que será el menor de dos: el 10% del conjunto de las operaciones vinculadas y el 1% del importe neto de la cifra de negocios).

Tipo de gravamen

Una vez hemos calculado la Base Imponible del IS, partiendo del resultado contable, aplicamos el tipo impositivo.
Los tipos de gravamen aplicables en el IS, para los ejercicios que se inicien dentro del año 2010 se indican en el cuadro adjunto:

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Nota importante
Para los ejercicios que se inicien en el 2009, 2010 y 2011, se establece un tipo de gravamen reducido del 20% para los primeros 120.202,41€ y del 25% para el resto. Los requisitos para beneficiarse de este incentivo son:

- Mantenimiento o creación de empleo
- Cifra de negocios inferior a 5 millones de euros
- Plantilla media inferior a 25 empleados

Cuota integra

La cuota íntegra o cuota tributaria del IS es la cuantía resultante de aplicar el tipo de gravamen de la entidad sobre la base imponible positiva obtenida en el período impositivo.

Una vez calculada la cuota integra, se aplican las siguientes deducciones y bonificaciones:

1ª/ Deducción por doble Imposición Interna: si la compañía ha recibido dividendos o ha integrado rentas procedentes de la trasmisión de participaciones, hemos de aplicar la deducción por doble imposición interna que será del 50% de la cuota integra que corresponda a la Base Imponible de dichos beneficios o si la participación es superior al 5%, la deducción será del 100%.
2ª /Deducción por doble Imposición Internacional. Si percibimos dividendos procedentes de una participación de al menos un 5% de una entidad no residente que hayamos integrado en la Base Imponible, podremos deducirnos el impuesto pagado por la filial en el extranjero que corresponda proporcionalmente a los dividendos recibidos. También se puede aplicar esta deducción cuando la compañía haya integrado rentas de una sucursal radicada en el extranjero y que hayan sido grabadas allí.
3ª/ Bonificaciones y deducciones para incentivar actividades aplicables a ejercicios iniciados en el 2010:

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*Existe una deducción adicional por gastos en personal investigador cualificado

Deducción por creación de empleo

Existe derecho a deducir de la cuota íntegra ajustada positiva o minorada la cantidad de 6.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad con contrato de trabajo indefinido a jornada completa, experimentado en el período impositivo, respecto de la plantilla media de trabajadores con discapacidad y dicho tipo de contrato del ejercicio inmediato anterior

Líquido a ingresar o a devolver

Una vez practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota íntegra ajustada positiva, se obtiene la cuota líquida positiva del ejercicio, que puede ser cero o positiva, pero nunca negativa. Esta cantidad minorada por las retenciones e ingresos a cuenta, da lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver.